Образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)? Строка 080 приложения 5 налог на прибыль

Документ утратил силу или отменен

Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898)

10.9. Статьей 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога на прибыль делается отметка по реквизиту "возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение".

10.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "2" - сельскохозяйственный производитель.

Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения N 5 к Листу 02 Декларации заполняют в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений N 5 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности (с кодом "1" по реквизиту

Резиденты особой экономической зоны, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "3". По иным видам деятельности Приложения N 5 к Листу 02 составляются отдельно (с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика").

10.11. При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 .

При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "4" по реквизиту "Расчет составлен" в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.

10.12. Приложения N 6 к Листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" и Приложения N 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" включаются в состав Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

10.13.1. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с первым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков заполняются Приложения N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") по каждому участнику без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде.

Помимо указания в верхней части страницы ИНН и КПП ответственного участника консолидированной группы плательщиков, в Приложении N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") указываются также ИНН и КПП, который был присвоен участнику консолидированной группы налогоплательщиков налоговым органом по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения его обособленного подразделения.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

Какие подразделения относятся к обособленным

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:

1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;

3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;

4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;

5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например,кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.

Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога , установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей

До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.

Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 . В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.

При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.

Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8 .

Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями

Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:

1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением , не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются (Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513 ).

В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16 ).

2. Удельный вес среднесписочной численности работников (или :расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

ФОРМУЛЫ

для исчисления удельного веса:

Д = (У т + У ос)/ 2 , где

Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,

У т – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);

У ос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

У т = Т оп / Т , где

Т оп – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

У ос = ОС оп / ОС , где

ОС оп – остаточная стоимость основных средствза отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.

Налоговая отчетность

По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);

Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.

Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.

Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.

Налоговая учетная политика

Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:

1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;

2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;

3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).

Пример

Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).

Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.

В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:

1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;

2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;

3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.

Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса. А декларацию подают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

титульный лист;
подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
приложение № 5 к листу 02, заполненное по конкретному подразделению.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: раздел 1

В этом разделе отражаются итоговые суммы, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения или головной организации.

По месту нахождения организации налог перечисляется как в федеральный, так и в региональный бюджет. Поэтому в подразделах 1.1 и (или) 1.2 может быть заполнена любая соответствующая строка.

Сведения по федеральному бюджету переносятся в раздел 1 из листа 02. Что касается бюджета субъекта РФ, данные переносятся в подразделы 1.1 и 1.2 из приложения № 5 к листу 02.

При заполнении подраздела 1.1, в строках 070 и 080 отражаются данные из строк 100 и 110 Приложений №5 соответственно. В подразделе 1.2 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются по строкам 220–240 и их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5.

Обратите внимание: подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период ().

Налоговая декларация по налогу на прибыль: приложение № 5 к листу 02

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации.

Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ.

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и в поле «Расчет составлен» указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета организации. Обратите внимание, что лист 02 заполняется по организации в целом.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 приложения переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Сумма налога на прибыль, которую необходимо перечислить в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, приходящейся на подразделение. Доля отражается в строке 040.

Умножив рассчитанную долю на общую сумму налоговой базы (строка 030), бухгалтер получит величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 приложения. Учтите, что сумма показателей строки 050 всех приложений должна соответствовать отраженной в строке 120 листа 02 налоговой базе по организации в целом.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

По строке 080 бухгалтер записывает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В приложении № 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210-230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из приложения, заполненного за предыдущий отчетный период.

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 полугодовой декларации переносят показатель из строки 070 приложения № 5 декларации за I квартал текущего года. Тот же алгоритм используют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Однако в полугодовой декларации они дублируют показатель из декларации за январь - май текущего года.

У организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя строки 080 приложения № 5 полугодовой декларации равно сумме значений показателей строк 070 и 120 приложения № 5 декларации за I квартал года.

Строку 090 заполняют только организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен . Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих доплате по итогам отчетного (налогового) периода, приводится по строке 100, величина авансов (налога), подлежащая уменьшению, - по строке 110. Эти данные переносятся в строки 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

В строках 120, 121 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если филиал ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.

Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.

Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых в поле «Расчет составлен» указан код 3.

По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.

Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.

Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Москве. Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение - салон-магазин «Комфорт» в Ярославской области. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2014 год составляет 6 023 038 руб. ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи.

Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год головным подразделением организации, которое находится в Москве.

Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.

Сначала организация должна заполнить строки 010-190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

строка 010 - доходы от реализации - 7 320 400 руб.;
строка 020 - внереализационные доходы - 350 600 руб.;
строка 030 - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 6 510 200 руб.;
строка 040 - внереализационные расходы - 240 300 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. – 6 510 200 руб. – 240 300 руб. = 920 500 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070-090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 - 920 500 руб.

Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за 2014 год, равна 920 500 руб.

Далее заполняется строка 150. Строки 140, 160 и 170 организации, у которых есть обособленные структурные подразделения, не заполняют. По строке 150 указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет - 2%.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

920 500 руб. × 20% = 184 100 руб.

Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет Ярославской области (по обособленному подразделению).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%). Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения. В нашем примере доля головного подразделения составляет 67%, обособленного подразделения - 33%.

Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области:

111 012 руб. + 54 678 руб. = 165 690 руб.

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей в 2014 году в ООО «Мир уюта» равна 128 870 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 12 887 руб.;
бюджет г. Москвы - 77 709 руб.;
бюджет Ярославской области - 38 274 руб.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных за налоговый период (128 870 руб.), указывается по строке 210 листа 02, сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет (12 887 руб.), - по строке 220 листа 02.

Суммы начисленных авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ отражаются по строке 080 соответствующих приложений № 5 и по строке 230 листа 02 декларации. Чтобы заполнить строку 230 листа 02, нужно сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области.

Эта сумма равна:

77 709 руб. + 38 274 руб. = 115 983 руб.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в бюджеты по итогам налогового периода (2014 года).

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения по сроку 30 марта 2015 года, составит:

в федеральный бюджет - 5523 руб. (18 410 руб. – 12 887 руб.);
в бюджет г. Москвы - 33 303 руб. (111 012 руб. – 77 709 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Налог к доплате по обособленному подразделению составит:

в бюджет Ярославской области - 16 404 руб. (54 678 руб. – 38 274 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, - 5523 руб. По строке 271 - сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 49 707 руб. (33 303 руб. + 16 404 руб.).

Строки 290-340 листа 02, а также строки 120 и 121 приложений № 5 организация не заполняет.

ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразделений.

В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

в федеральный бюджет - по организации в целом (5523 руб.);
в бюджет субъекта РФ - по головному подразделению (33 303 руб.).

Для заполнения этого подраздела используются данные строки 270 листа 02 и строки 100 приложения № 5, заполненного по головному подразделению.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (54 678 руб.).

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль

Актуально на 3 квартал 2016 года

Декларация по налогу на прибыль (приложение № 5 к листу 02)

2.3.35 Кто заполняет приложение № 5 к листу 02. Это составляют налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. подается как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

При централизованной уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном регионе, приложение подается по местонахождению головного отделения организации, а также по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в бюджет этого региона.

2.3.36 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сколько приложений № 5 к листу 02 нужно составить. Оформите столько к листу 02 декларации, сколько у компании обособленных подразделений. Кроме того, такое же приложение надо сдать отдельно по местонахождению головного офиса - без учета подразделений.

После того как компания определит показатель , можно исчислить налоговую базу и сам налог, приходящиеся на обособленное подразделение. Для этого налоговую базу в целом по организации ( приложения № 5 к листу 02) умножают на долю налоговой базы подразделения ( приложения № 5 к листу 02).

Исходя из ставки налога на прибыль в конкретном субъекте Российской Федерации ( приложения № 5 к листу 02) и налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, определите сумму исчисленного налога ( приложения № 5 к листу 02).

2.3.38 У компании есть обособленные подразделения. Как определить сумму начисленных авансовых платежей в строке 080 приложения № 5 к листу 02. Для того чтобы определить показатель по приложения № 5 к листу 02, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из к листу 02 за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам и декларации.

2.3.39 Компания с обособленными подразделениями исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий отчетный период. Как заполнить строку 120 приложения № 5 к листу 02. Эта строка предусмотрена для ежемесячных авансов, которые компания должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри следующего квартала. В годовой декларации не заполняется. Ведь для расчета ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок - они равны общей сумме ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных для IV квартала текущего года. Такие авансы отражаются в специальной приложения № 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев. А в годовой декларации строки и заполнять не надо.

Для деклараций за отчетные периоды авансы считают так. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации ( листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по приложения № 5 к листу 02 декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по приложения № 5 отражают в того же приложения. Если же в течение последнего отчетного периода компания ликвидировала обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 определяется по-другому. Сюда попадет показатель, определяемый как разница между налоговой базой в целом по организации ( приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения за отчетный период ( приложения № 5 к листу 02 ликвидированного подразделения).

2.3.42 Компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Если у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она может принять решение уплачивать налог на прибыль и подавать декларацию через ответственное подразделение за все обособленные подразделения, которые находятся в одном регионе.

Тогда, заполняя декларацию по ответственному подразделению, в в поле «Расчет составлен» нужно проставить код 4, что соответствует группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. А приложение заполняется исходя из доли налога по обособленным подразделениям в совокупности.

Возможна ситуация, когда в регионе, где расположены обособленные подразделения, находится и головной офис компании. Тогда головное подразделение может взять на себя функции ответственного за перечисление налога и сдачу отчетности.

Распределять налоговую базу между обособленными подразделениями и головным офисом при этом не нужно. Налог на прибыль в региональный бюджет полностью перечисляет головное отделение. Сведения, указанные в к листу 02, будут дублировать . Поэтому в данном случае само к листу 02 инспекторы позволяют не заполнять.

2.3.43 В составе компании есть обособленное подразделение, которое полностью переведено на уплату ЕНВД. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Когда обособленное подразделение компании - плательщик ЕНВД, зарегистрированный в другом субъекте РФ, в декларации по налогу на прибыль головной офис не должен отражать доходы и расходы от видов деятельности, переведенных на вмененку. Поэтому к листу 02 по такому обособленному подразделению заполнять не нужно.

2.3.44 В состав организации входит обособленное подразделение, которое совмещает общий режим налогообложения и вмененку. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Базу для исчисления налога на прибыль в целом по организации нужно определить по видам деятельности на общем режиме. И именно ее нужно распределять между теми обособленными подразделениями, которые платят налог на прибыль.

Если расходы организации невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то их надо распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на общем режиме. Такие разъяснения дали чиновники Минфина России в .

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, не надо учитывать работников, занятых исключительно во вмененной деятельности (расходы на оплату их труда), а также остаточную стоимость основных средств, используемых в бизнесе, подпадающем под ЕНВД. Распределить зарплату общих сотрудников и стоимость основных средств, которые компания использует в деятельности на ЕНВД и облагаемой налогом на прибыль, также можно пропорционально доходам.

2.3.45 У компании есть филиалы, расположенные как в России, так и за границей. Как заполнить строку 040 приложения № 5 к листу 02. Распределяя прибыль по обособленным подразделениям, нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании и остаточную стоимость всего имущества (). Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному подразделению.

2.3.46 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. В такой ситуации значение по во всех приложениях № 5 надо определить в три этапа.

Сначала необходимо определить, какая доля налога по заграничному подразделению организации уменьшит платежи в федеральный бюджет, а какая - в региональные бюджеты. Долю для платежей в федеральный бюджет надо определить по формуле:

УВф = НПф: НП,

где УВф - удельный вес федеральной части заграничного платежа в общей сумме налога;

НПф - сумма налога, исчисленного в федеральный бюджет ( листа 02);

НП - общая сумма исчисленного налога в федеральный и региональный бюджеты России ( листа 02).

Доля для платежей в региональные бюджеты рассчитывается по такой формуле:

УВсф = НПсф: НП,

где УВсф - удельный вес заграничного налога, который уменьшит платежи в субъекты;

НПсф - сумма налога, исчисленного в региональные бюджеты России ( листа 02).

Далее общую сумму налога, выплаченную компанией за пределами России, распределяем между федеральным и региональными бюджетами. Для этого сумму российского налога поочередно умножаем на рассчитанные выше доли:

НПФум = НПин? УВф,

где НПФум - налог, засчитываемый в федеральный бюджет;

НПин - налог, уплаченный компанией за границей;

НПСФум = НПин? УВсф,

где НПСФум - налог, засчитываемый в бюджет субъекта РФ.

Последний этап: налог, уменьшающий задолженность в бюджеты субъектов РФ, распределяем между головным и остальными подразделениями. Для этого сумму заграничного налога, который уменьшает региональные платежи в России, умножим на долю каждого подразделения в российской прибыли ( приложения № 5 к листу 02). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, компания оформляет в виде отдельной справки.

Пример

В составе ООО «Искра», зарегистрированного в Москве, действуют три обособленных подразделения - в Саратове, Смоленске и Киеве. В бюджет Украины компания заплатила налог с доходов в сумме, эквивалентной 400 000 руб. Предельная сумма зачета, определенная по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 350 000 руб. Именно на эту сумму компания вправе уменьшить российские платежи по налогу на прибыль. По итогам I квартала 2016 года в России исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 2 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. - в федеральный бюджет, 1 800 000 руб. - в региональные бюджеты. Доля налоговой базы подразделений: в Москве - 50 процентов, в Саратове - 20 процентов, в Смоленске - 30 процентов.

ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в федеральный бюджет	35 000 руб. (350 000 ? 200 000: 2 000 000)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в региональные бюджеты	315 000 руб. (350 000 ? 1 800 000: 2 000 000)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Москвы ( приложения № 5 к листу 02 декларации по московскому офису)	157 500 руб. (315 000 руб. ? 50%)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Саратовской области ( приложения № 5 к листу 02 декларации по саратовскому офису)	63 000 руб. (315 000 руб. ? 20%)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Смоленской области ( приложения № 5 к листу 02 по смоленскому офису)	94 500 руб. (315 000 руб. ? 30%)

Представление декларации

Если дата снятия с учета обособленного подразделения (ОП) приходится на первый отчетный период, например 1 квартал, то представлять декларации по закрытому ОП за этот и следующие периоды не надо (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587). В декларации по головному подразделению организации (ГП) за эти периоды заполнять Приложение 5 к Листу 02 по закрытому ОП также не надо.

Если ОП снято с учета в любом другом периоде, вам необходимо представлять по этому ОП отдельную декларацию в ИФНС по месту учета ГП:

за отчетный период, в котором ОП снято с учета;
за следующие отчетные периоды года, в котором ОП снято с учета;
за год, в котором ОП снято с учета.

В декларации по ГП за эти периоды надо заполнять Приложение 5 к Листу 02 по закрытому ОП.

При заполнении деклараций по закрытому ОП, а также ГП и действующих ОП нужно учитывать указанные ниже особенности.

Заполнение декларации по закрытому ОП

При заполнении этой декларации соблюдайте следующие правила.

Пример. Заполнение организацией, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи, декларации за квартал, в котором ОП снято с учета

У организации есть два ОП (ОП1 и ОП2), за каждое из которых налог на прибыль в региональный бюджет уплачивается отдельно. Организация не уплачивает торговый сбор.

В первичной декларации по ОП1 за 1 квартал были приведены такие данные:

налоговая база в целом по организации - 45 000 000 руб.;
доля налоговой базы - 30%;
налоговая база исходя из доли - 13 500 000 руб.;
исчисленный авансовый платеж - 2 295 000 руб.;
общая сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал - 2 295 000 руб. (один платеж - 765 000 руб.).

ОП1 снято с учета в июне, после уплаты двух ежемесячных авансовых платежей общей суммой 1 530 000 руб. После снятия с учета ОП1 организация представила уточненную декларацию по этому ОП за 1 квартал, где уменьшила сумму ежемесячных платежей до 1 530 000 руб. Налогооблагаемая прибыль компании по итогам полугодия увеличилась до 67 500 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежавших уплате по месту учета ОП1 до его закрытия, составит 3 825 000 руб. (2 295 000 руб. + 1 530 000 руб.).

В остальных случаях в декларациях по закрытому ОП не будет ни суммы налога к уплате, ни суммы налога к уменьшению. В частности, так произойдет, если вы:

платите только квартальные авансовые платежи;
платите квартальные платежи и ежемесячные платежи в течение квартала и заполняете декларацию за кварталы, следующие за кварталом, в котором ОП снято с учета.

Пример. Заполнение декларации за закрытое ОП при увеличении прибыли организации

В декларации по ОП1 за 1 квартал были указаны:

налоговая база в целом по организации - 4 500 000 руб.;
доля налоговой базы - 30%;
налоговая база исходя из доли - 1 350 000 руб.;
исчисленный авансовый платеж - 229 500 руб.

ОП1 снято с учета в июне. Налогооблагаемая прибыль компании по итогам полугодия увеличилась до 7 250 000 руб.

Декларацию за полугодие по закрытому ОП1 надо заполнить так:

Ситуация 2. Налогооблагаемая прибыль за текущий период меньше прибыли за период, предшествующий периоду, в котором ОП снято с учета

В этом случае вам надо заново рассчитать часть прибыли, приходящуюся на закрытое ОП. При этом вы должны исходить из прибыли в целом по организации за текущий период и доли прибыли ОП за последний отчетный период перед снятием его с учета. В результате в декларации будет указана сумма налога к уменьшению.

Пример. Заполнение декларации по закрытому ОП при уменьшении прибыли организации

У организации, уплачивающей только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно. Организация не уплачивает торговый сбор.

ОП1 снято с учета в июне. Доля его прибыли в общей величине прибыли организации за 1 квартал (период, предшествующий периоду закрытия ОП) - 30%. Данные о прибыли в целом по организации, а также расчет части прибыли закрытого ОП и исчисленного авансового платежа по нему приведены в таблице.

В такой ситуации по итогам полугодия по закрытому ОП будет сумма налога к уменьшению, которая составит 25 500 руб. (204 000 руб. - 229 500 руб.).

Декларацию за полугодие по закрытому ОП1 надо заполнить так:

Заполнение декларации по ГП и действующим ОП

Декларации по ГП и действующим ОП заполняйте в с учетом следующих особенностей п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

При заполнении Приложений 5 к Листу 02 первым заполните Приложение по закрытому ОП.

Прибыли ГП и действующих ОП рассчитывайте без учета данных по закрытому ОП п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС от 01.10.2009 N 3-2-10/23@ , Минфина от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258 .

Пример. Определение доли прибыли ГП после закрытия ОП

У организации есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно. При расчете доли прибыли подразделений организация использует данные о расходах на оплату труда. ОП1 снято с учета в июне. Данные, необходимые для расчета доли прибыли подразделений, приведены в таблице.

Доля прибыли ГП в общей величине прибыли по организации составит:

при расчете налога за 1 квартал - 58,71% ((25 000 000 руб. / (12 000 000 руб. + 6 750 000 руб. + 25 000 000 руб.) + 22 000 000 руб. / (9 000 000 руб. + 5 500 000 руб. + 22 000 000 руб.)) / 2 x 100%);
при расчете налога за полугодие - 79,80% ((57 000 000 руб. / (14 000 000 руб. + 57 000 000 руб.) + 23 000 000 руб. / (6 000 000 руб. + 23 000 000 руб.)) / 2 x 100%).

При заполнении Приложений 5 к Листу 02 по ГП и действующим ОП укажите: